Условно постоянные затраты могут быть. Расходы условно-переменные и условно-постоянные

Такой вопрос может возникнуть у читателя, знакомого с управленческим учетом, который базируется на бухгалтерских данных, но преследует свои цели. Оказывается, некоторые приемы и принципы управленческого учета можно использовать в обычном бухучете, тем самым повышая качество предоставляемой пользователям информации. Автор предлагает ознакомиться с одним из способов управления затратами в бухучете, в чем поможет документ по калькулированию себестоимости продукции .

О системе «директ-костинг»

Применительно к производству выделяют простой и развитый директ-костинг. При выборе первого варианта к переменным относят прямые материальные затраты. Все остальные считаются постоянными и относятся суммарно на комплексные счета, а затем по итогам периода исключаются из совокупного дохода. Это доход от реализации произведенной продукции, исчисленный как разница между стоимостью реализованной продукции (выручкой от реализации) и переменной себестоимостью. Второй вариант базируется на том, что к условно-переменным затратам, помимо прямых материальных, относятся в некоторых случаях переменные косвенные расходы и часть постоянных затрат, зависящих от коэффициента использования производственных мощностей.

На этапе внедрения указанной системы на предприятиях используется, как правило, простой директ-костинг. И только после его успешного внедрения бухгалтер может перейти на более сложный развитый директ-костинг. Цель - повышение эффективности использования ресурсов в производственной и хозяйственной деятельности и максимизация на этой основе доходов предприятия.

Директ-костинг (как простой, так и развитый) отличает одна особенность: приоритет в планировании, учете, калькулировании, анализе и контроле затрат отдается параметрам краткосрочной и среднесрочной перспективы по сравнению с учетом и анализом результатов прошедших периодов.

О сумме покрытия (маржинальном доходе)

Как видим, сумма покрытия (маржинальный доход), представляющая собой разницу между выручкой и переменными затратами, показывает уровень возмещения постоянных затрат и образования прибыли. При равенстве постоянных затрат и суммы покрытия прибыль предприятия равна нулю, то есть предприятие работает безубыточно.

Определение объемов производства, обеспечивающих безубыточную работу предприятия, осуществляется с помощью «модели безубыточности» или установления «точки безубыточности» (называемой также точкой покрытия, точкой критического объема производства). Данная модель строится на основе взаимозависимости между объемом производства, переменными и постоянными затратами.

Точка безубыточности может быть определена расчетным методом. Для этого нужно составить несколько уравнений, в которых отсутствует показатель прибыли. В частности:

B = ПостЗ + ПеремЗ ;

ц x О = ПостЗ + перемС x О ;

ПостЗ = (ц  - перемС) x O ;

ПостЗ  - постоянные затраты;

ПеремЗ  - переменные затраты на весь объем производства (продаж);

перемС  - переменные затраты на единицу продукции;

ц  - оптовая цена единицы продукции (без НДС);

О - объем производства (продаж);

мд  - сумма покрытия (маржинальный доход) на единицу продукции.

Допустим, что за период переменные затраты (ПеремЗ ) составили 500 тыс. руб., постоянные затраты (ПостЗ ) равны 100 тыс. руб., а объем производства - 400 т. Определение цены безубыточности включает следующие финансовые показатели и расчеты:

- ц = (500 + 100) тыс. руб. / 400 т = 1 500 руб./т;

- перемС = 500 тыс. руб. / 400 т = 1 250 руб./т;

- мд = 1 500 руб. - 1 250 руб. = 250 руб.;

- О = 100 тыс. руб. / (1 500 руб./т - 1 250 руб./т) = 100 тыс. руб. / 250 руб./т = 400 т.

Уровень критической цены реализации, ниже которого возникает убыток (то есть продавать нельзя), рассчитывается по формуле:

ц = ПостЗ / О + перемС

Если подставить цифры, то критическая цена составит 1,5 тыс. руб./т (100 тыс. руб. / 400 т + 1 250 руб./т), что соответствует полученному результату. Бухгалтеру важно следить за уровнем безубыточности не только по цене единицы продукции, но и по уровню постоянных затрат. Их критический уровень, при котором полные затраты (переменные плюс постоянные) равны выручке, считается по формуле:

ПостЗ = O x мд

Если подставить цифры, то верхняя планка этих затрат - 100 тыс. руб. (250 руб. x 400 т). Рассчитанные данные позволяют бухгалтеру не только отслеживать точку безубыточности, но и в определенной степени управлять влияющими на это показателями.

О переменных и постоянных затратах

Сумма постоянных расходов за определенное время не изменяется пропорционально изменению объема производства. Если объем производства увеличивается, то сумма постоянных расходов на единицу продукции уменьшается, и наоборот. Но постоянные расходы не являются абсолютно неизменными. Например, затраты на охрану относятся к категории постоянных, но их сумма увеличится, если администрация учреждения сочтет необходимым повысить зарплату работникам охраны. Данная сумма может и снизиться, если администрация закупит такие технические средства, которые дадут возможность уменьшить персонал охраны, и экономия на заработной плате перекроет расходы на приобретение этих новых технических средств.

Некоторые виды затрат могут включать постоянные и переменные элементы. Пример - телефонные расходы, которые включают постоянное слагаемое в виде платы за междугородные и международные телефонные переговоры, но изменяются в зависимости от продолжительности переговоров, их срочности и т. д.

Одни и те же виды затрат могут быть отнесены к постоянным и переменным в зависимости от конкретных условий. Например, общая сумма затрат на ремонт может оставаться постоянной при росте объемов производства - или увеличиваться, если рост производства потребует установки дополнительного оборудования; оставаться неизменной при сокращении объемов производства, если не предполагается сокращение парка оборудования. Таким образом, нужно выработать методику разделения спорных затрат на условно-переменные и условно-постоянные.

Для этого целесообразно по каждому виду самостоятельных (обособленных) расходов провести оценку темпов роста объемов производства (в натуральном или стоимостном выражении) и темпов роста выбранных затрат (в стоимостном выражении). Оценка сравнительных темпов роста производится по принятому бухгалтером критерию. Например, таковым можно считать соотношение между темпами роста затрат и объема производства в размере 0,5: если темпы роста затрат меньше этого критерия по сравнению с ростом объема производства, то затраты относятся к постоянным, а в обратном случае - к переменным расходам.

Для наглядности приведем формулу, по которой может быть выполнено сравнение темпов роста затрат и объемов производства и отнесение затрат к постоянным:

Абi  - объем выпуска i-продукции за базисный период;

Зоi  - затраты i-вида за отчетный период;

Збi  - затраты i-вида за базисный период.

Допустим, в предыдущем периоде объем производства продукции составил 10 тыс. единиц, а в текущем - 14 тыс. единиц. Классифицируемые затраты на ремонт и обслуживание оборудования - 200 тыс. руб. и 220 тыс. руб. соответственно. Указанное соотношение выполняется: 20 ((14 / 10 x 100% - 100) x 0,5) < 10 (220 / 200 x 100% - 100). Следовательно, по этим данным затраты могут считаться условно-постоянными.

Читатель может спросить, как быть, если в кризис производство не растет, а сокращается. В таком случае указанная выше формула примет иной вид:

Предположим, что в предыдущем периоде объем производства продукции составил 14 тыс. единиц, а в текущем - 10 тыс. единиц. Классифицируемые затраты на ремонт и обслуживание оборудования 230 тыс. руб. и 200 тыс. руб. соответственно. Указанное соотношение выполняется: 20 ((14 / 10 x 100% - 100) x 0,5) > 15 (220 / 200 x 100% - 100). Следовательно, по этим данным затраты также могут считаться условно-постоянными. Если затраты вопреки спаду производства возросли, это тоже не означает, что они являются переменными. Просто постоянные расходы увеличились.

Накопление и распределение переменных затрат

Себестоимость незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства учитывается по переменным затратам. Причем комплексное сырье, при переработке которого получается ряд продуктов, тоже относится к прямым затратам, хотя его нельзя непосредственно соотнести с каким-либо одним продуктом. Для распределения стоимости такого сырья по продуктам применяются следующие методы:

Предприятие внедряет простой директ-костинг на производстве, результатом которого является выпуск трех видов продукции (№ 1, 2, 3). Переменные затраты - на основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты, а также топливо и энергия на технологические цели. В сумме переменные затраты составили 500 тыс. руб. Продукции № 1 произведено 1 тыс. единиц, цена реализации которых 200 тыс. руб., продукции № 2 - 3 тыс. единиц с общей ценой реализации 500 тыс. руб., продукции № 3 - 2 тыс. единиц с общей отпускной стоимостью 300 тыс. руб.

Рассчитаем коэффициенты распределения затрат пропорционально ценам реализации (тыс. руб.) и натуральному показателю выпуска (тыс. ед.). В частности, первый составит 20% (200 тыс. руб. / ((200 + 500 + 300) тыс. руб.)) по продукции № 1, 50% (500 тыс. руб. / ((200 + 500 + 300) тыс. руб.)) по продукции № 2, 30% (500 тыс. руб. / ((200 + 500 + 300) тыс. руб.)) по продукции № 3. Второй коэффициент примет такие значения: 17% (1 тыс. ед. / ((1 + 3 + 2) тыс. ед.)) по продукции № 1, 50% (3 тыс. ед. / ((1+3+2) тыс. ед.)) по продукции № 2, 33% (2 тыс. ед. / ((1 + 3 + 2) тыс. ед.)) по продукции № 2.

В таблице произведем распределение переменных затрат по двум вариантам:

Варианты распределения переменных затрат различны, причем более объективным, по мнению автора, является отнесение к той или иной группе по количественному выпуску продукции.

Накопление и распределение постоянных затрат

Если же к переменным отнесены только материальные расходы, бухгалтеру придется определять полную себестоимость конкретных видов продукции, включая в нее переменные и постоянные затраты. Есть следующие варианты распределения постоянных затрат по конкретной продукции:

• пропорционально переменной себестоимости, включающей прямые материальные затраты;
• пропорционально цеховой себестоимости, включающей переменную себестоимость и цеховые расходы;
• пропорционально специальным коэффициентам распределения затрат, рассчитываемым на основе смет постоянных расходов;
• натуральным (весовым) методом, то есть пропорционально весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению;
• пропорционально «ценам реализации», принятым предприятием (производством) по данным мониторинга рынка.

Определяются по смете на планируемый период (год или месяц) общая величина постоянных расходов и общая величина расходов по базе распределения (переменной себестоимости, цеховой себестоимости или иной базе). Далее рассчитывается коэффициент распределения постоянных расходов, отражающий отношение суммы постоянных расходов к базе распределения, по следующей формуле:

Зп  - затраты постоянные;

Зб  - затраты базы распределения;

n , m  - количество статей (видов) затрат.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что сумма постоянных затрат в отчетном периоде составила 1 млн руб. Переменные затраты равны 500 тыс. руб.

В таком случае коэффициент распределения постоянных затрат будет равен 2 (1 млн руб. / 500 тыс. руб.). Полная себестоимость по базе распределения переменных затрат (по выпуску продукции) будет увеличена в 2 раза в отношении каждого вида продукции. Покажем итоговые результаты с учетом данных предыдущего примера в таблице.

Аналогично рассчитывается коэффициент распределения для применения метода «пропорционально ценам реализации», но вместо суммы затрат базы распределения необходимо определить стоимость каждого вида товарной продукции и всей товарной продукции в ценах возможной реализации за период. Далее общий коэффициент распределения (Кр ) рассчитывается как отношение суммарных постоянных расходов к стоимости товарной продукции в ценах возможной реализации по формуле:

p  - количество видов товарной продукции.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что сумма постоянных затрат в отчетном периоде составила 1 млн руб. Стоимость произведенной продукции № 1, 2, 3 в ценах реализации - 200 тыс. руб., 500 тыс. руб. и 300 тыс. руб. соответственно.

В таком случае коэффициент распределения постоянных затрат равен 1 (1 млн руб. / ((200 + 500 + 300) тыс. руб.)). Фактически по ценам реализации будут распределены постоянные расходы: 200 тыс. руб. на продукцию № 1, 500 тыс. руб. на продукцию № 2, 300 тыс. руб. - на продукцию № 3. В таблице покажем результат распределения расходов. Переменные расходы распределены исходя из цен реализации продукции.

Хотя общая полная себестоимость всей продукции в примерах 2 и 3 одинакова, по конкретным видам данный показатель различается и задача бухгалтера - выбрать более объективный и приемлемый.

В заключение отметим, что переменные и постоянные затраты в чем-то напоминают прямые и косвенные, с тем отличием, что их можно более эффективно контролировать и управлять ими. Для этих целей на производственных предприятиях и их структурных подразделениях создаются центры управления затратами (ЦУ) и центры ответственности за формирование затрат (ЦО). В первых калькулируются затраты, которые собраны во вторых. При этом в обязанности и ЦУ, и ЦО входят планирование, координация, анализ и контроль затрат. Если и там, и там выделять переменные и постоянные затраты, это позволит лучше ими управлять. Вопрос о целесообразности деления расходов таким образом, поставленный в начале статьи, решается в зависимости от того, насколько эффективно они контролируются, что тоже подразумевает мониторинг прибыли (безубыточности) деятельности предприятия.

Приказ Минпромнауки РФ от 10.07.2003 № 164, которым внесены дополнения в Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса.

Этот метод применяется при преобладающей части основного продукта и небольшой доле попутной продукции, оцениваемой либо по аналогии с ее затратами при обособленном производстве, либо по цене реализации за вычетом средней прибыли.

В целом все виды затрат могут быть разделены на две основные категории: постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).

Постоянные (условно-постоянные) затраты - это расходы, кото­рые остаются сравнительно неизменными в течение бюджетного пе­риода, независимо от изменения объемов продаж (например, управ­ленческие расходы, амортизация). В действительности эти расходы постоянными в буквальном смысле слова не являются. Они возраста­ют вместе с увеличением масштабов хозяйственной деятельности (на­пример, с появлением новых продуктов, новых бизнесов, филиалов или представительств в других регионах) более медленными темпа ми, чем рост объемов продаж, или растут скачкообразно. Поэтому их и называют условно-постоянными.

Переменные (условно-переменные) затраты - это расходы, кото­рые изменяются в прямой пропорции в соответствии с увеличением или уменьшением общего оборота (выручки от реализации). Эти рас­ходы непосредственно связаны с операциями предприятия по закупке и доставке продукции потребителям (стоимость приобретенных това­ров, сырья, комплектующих, некоторые расходы по переработке, на­пример электроэнергия и т. п.). Условно-переменными их называют потому, что прямо пропорциональная зависимость от объема продаж на самом деле существует лишь до поры до времени или в определен­ный период.

В теории финансового менеджмента также принято выделять такие две категории, как прямые и накладные расходы. Здесь за критерий раз­деления принят не порядок начисления (нормирования) этих затрат во взаимосвязи с изменением объема продаж, а порядок отнесения различ­ных категорий расходов на себестоимость продукции.

Прямые расходы - это те расходы, которые непосредственно и пол­ностью относятся на себестоимость данной продукции. Они непосред­ственно связаны с хозяйственной деятельностью и формируют себесто­имость продукции (стоимость закупленных сырья, материалов, комп­лектующих, расходы на заработную плату по их переработке и на производственное обслуживание).

Накладные расходы - это расходы, косвенным образом связан­ные с производством данного продукта, бизнеса или хозяйственной деятельностью фирмы, являлись условием ее существования как орга­низации.

Главный критерий распределения расходов по основ­ным категориям - их экономическое содержание, а не место в приня­той системе бухгалтерской отчетности.

В литературе по финансовому менеджменту существует и более детальная классификация затрат с выделением полупеременных и полупостоянных затрат.

Полупеременные затраты имеют черты как постоянных, так и переменных расходов, т. е. изменяются в зависимости от товарооборота более высокими темпами, чем постоянные, но не прямо пропорционально, как переменные. Эти расходы отражаются обычно в составе наклад­ных расходов (некоторые коммерческие расходы, например расходы на рекламу).

Всегда нужно помнить, что нет единого, универсального критерия от­несения конкретных издержек производства к прямым или накладным (постоянным) затратам. Можно ограничиться простой констатацией того факта, что прямые затраты - это в большей степени категория бухгал­терского учета, тогда как переменные - категория финансового плани­рования.

В бюджетировании важно учитывать (планировать, нормировать, контролировать) наиболее важные (критические) статьи затрат для данного бизнеса. Однако эта проблема усугубляется еще и тем, что для каждого отдельного предприятия или фирмы даже одной и той же отрасли или региона в качестве критических могут выступать самые разные ресурсы. Какие ресурсы (виды затрат илм расходов) должны быть выделены в бюджете доходов и расходов в качестве отдельных статей, для каких должны составляться операционные бюджеты - все это целиком зависит от руководителей фирмы.

Прямые затраты - это все затраты, которые можно проследить и отнести к продукту, клиенту, контракту

В накладные расходы включаются все виды постоянных или ус­ловно-постоянных затрат, т. е. те затраты, величина которых не зави­сит прямо пропорционально от объема реализации. В зависимости от вида бизнеса принимается конкретный на­бор расходов, относимых к накладным, но в целом здесь обычно вы­деляют три основные группы затрат:

а) управленческие расходы - это издержки на заработную плату
работников аппарата управления (ИТР и АУП) предприятия или фир­мы, их структурных подразделений, вспомогательного персонала, пред­
ставительские, командировочные расходы;

б) коммерческие - расходы по продаже и рассылке, по продвижению продукта на рынке и по его доставке потребителю;

в) прочие накладные - расходы по обслуживанию кредитов и зай­мов, амортизация основных фондов и нематериальных активов и др.

Управленческие расходы могут определяться следующими методами.

1. Определяются фактические издержки на оплату труда персонала, аренду, ремонт и т. п. за прошлые периоды (на основании план-факт ана­лиза) и затем их сумма принимается за лимит на предстоящий бюджет­ный период (планирование от достигнутого).

2. Доля управленческих расходов (также на базе анализа прошлых периодов) может быть установлена в виде фиксированного процента от объема продаж (чистой нетто-выручки от реализации) с тем, чтобы позволить руководителям оперативно маневрировать имеющимися в их распоряжении ресурсами.

3. Определяется доля управленческих расходов в объеме условно-чистой продукции (сумма фонда оплаты труда и балансовой прибыли) отдельного бизнеса за прошлые периоды.

Коммерческие расходы определяются, как правило, в зависимости от стратегии маркетинга, при этом обычно используются следующие методы:

В процентах от товарооборота;

В расчете на единицу реализуемого товара;

На основе исследований рынка (стоимость рекламной кампании);

Общие расходы на основе тенденций прошлых периодов.

Доля общеорганизационных управленческих или коммерческих рас­ходов отдельного бизнеса может быть установлена на основе доли бизнеса в:

Общим объёмом продаж компании;

Общей численности занятых;

Совокупном фонде оплаты труда,

Общих активах компании.

Одинаковые затраты для компаний одной и той же отрасли могут быть в одном случае отнесены к категории переменных, в другом - к постоянным издержкам. Единственный универсальный критерий здесь может быть только один - изменяются ли данные издержки пропорционально (прямо пропорционально) изменению объемов продаж или нет.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Постоянные затраты: подробности для бухгалтера

• Операционный рычаг в основной и платной деятельности БУ

  Предела (порога) не вызывает роста постоянных затрат. Операционный рычаг (операционный леверидж) показывает... изменению объема оказываемых услуг. Условно-постоянные затраты – затраты, величина которых при... рассмотрим пример. Пример 1 Постоянные затраты образовательного учреждения составляют 16 млн... порогом, при котором потребуется рост постоянных затрат. При благоприятной макроэкономической обстановке... деятельности) возрастает, в условиях неизменных постоянных затрат БУ получает экономию (прибыль); ...

• Финансирование госзадания: примеры расчетов

  Которых оно создано. Переменные и постоянные затраты Если разбить формулу финансового обеспечения... на единицу услуг; З пост – постоянные затраты. Данная формула основана на допущении... плата основного персонала). Величина условно-постоянных затрат при изменении объема услуг остается... количестве. Поэтому покрытие учредителем части постоянных затрат БУ можно квалифицировать как нерыночную... имущества. Насколько обоснованно данное распределение постоянных затрат? С позиции государства – это справедливо...

И отчисления в фонды). Условно-постоянные затраты включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы... примерами. При этом переменные и постоянные затраты применительно к налогообложению прибыли напоминают...

• Есть ли смысл делить затраты на переменные и постоянные?

  Переменные косвенные расходы и часть постоянных затрат, зависящих от коэффициента использования... уровень возмещения постоянных затрат и образования прибыли. При равенстве постоянных затрат и суммы... между объемом производства, переменными и постоянными затратами. Точка безубыточности может быть... простого директ-костинга постоянные (условно-постоянные) затраты собираются на комплексных счетах (... нее переменные и постоянные затраты. Есть следующие варианты распределения постоянных затрат по конкретной...

• Динамическая (временная) модель порога рентабельности

  ... «Немецкая металлургия» впервые упомянул понятия «постоянные затраты», «переменные затраты», «прогрессивные затраты», ... ∑ FC – совокупные постоянные затраты соответствующие выпуску Q единиц продукции... Из графика видно следующее. Постоянные затраты FC изменяются соответственно изменению интенсивности... R), соответственно, совокупных затрат, постоянных затрат, переменных затрат и продаж. Вышеприведенная... периода реализации товара. FC – постоянные затраты в единицу времени, VC – ...

• Хороший политик идет впереди событий, плохого они волокут за собой

  Формируется как функция переменных и постоянных затрат, а потому в переменных маржинального... (тыс.руб. на единицу товара); – постоянные затраты (в тыс.руб.); – переменные затраты... составе затрат такой составляющей как постоянные затраты, о чем я уже упоминал... в составе себестоимости товара наличие постоянных затрат, то график на рис.11 ... не брал во внимание наличие постоянных затрат), и это становится причиной возникновения...

• Актуальные стратегические и тактические задачи управленческой команды предприятия

  Реализацию продукции); постоянные и условно-постоянные затраты на производство и реализацию продукции... продукции; Зпос - постоянные и условно-постоянные затраты предприятия на производство продукции. Если... условно-переменные, постоянные и условно-постоянные затраты на производство единицы продукции либо... , а также постоянных и условно постоянных затрат на производство и реализацию продукции...

• Вопросы директора, на которые главбух должен знать ответы

  Ее определения, составим равенство: выручка = постоянные затраты + переменные затраты + операционная прибыль. Мы... в единицах продукции = постоянные затраты/ (цена - переменные затраты/ед.) = постоянные затраты: маржинальная прибыль на... единицах продукции = (постоянные затраты + целевая прибыль) : (цена - переменные затраты/ед.) = (постоянные затраты + целевая прибыль... цену. Значит, справедливо уравнение: цена = ((постоянные затраты + переменные затраты + целевая прибыль)/ целевой...

• Что вы знаете об общезаводских расходах?

  Вида товаров без учета условно-постоянных затрат равна 2 000 000 руб...

• Особенности ценообразования в кризис

  Услугу должна покрывать переменные и постоянные затраты, а также обеспечивать приемлемый уровень... единицу услуги; З пост – условно-постоянные затраты на весь объем услуг; Приб... затрат, при котором не покрываются постоянные затраты и прибыль, – хоть и... применять данную тактику, поскольку часть постоянных затрат АУ несет учредитель . Ниже... – 144 тыс. руб. в год; постоянные затраты на платные группы – 1 000 ... организациями. Отсутствие или низкая величина постоянных затрат. В то время как бизнес...

• Экономические и социальные последствия недоиспользования производственных и коммерческих возможностей предприятия

  ...), где Зпос - постоянные и условно-постоянные затраты на производство продукции на предприятии...

• Финансовый анализ. Некоторые положения методики

  Производства и реализации. В составе постоянных затрат выделить отдельными позициями статьи " ... затраты ПерЗатр Маржинальная прибыль МаржПриб Постоянные затраты в том числе: ПостЗатр Амортизационные... Проценты за кредиты ПроцКр Прочие постоянные затраты ПрПостЗатр Прибыль от основной деятельности...

• Анализ финансового состояния фирмы. Глава II. Анализ финансового состояния на примере производственного предприятия

  Дополнительные финансовые ресурсы. Коэффициент покрытия постоянных затрат (fixed charge coverage) выводится подобно... , чем коэффициент покрытия процента). К постоянным затратам относятся процент и долгосрочные арендные... следующим образом: Коэф-нт покрытия постоянных затрат = EBIT (32) + «Арендные взносы» (30 ... в 1993 г. Коэффициент покрытия постоянных затрат у «Ковопласта» снизился в 1993 ...

• Рационализированная информационная система анализа и контроля основных результатов работы предприятия

  Продукции Орф Постоянные и условно постоянные затраты на производство и реализацию продукции...

• Построение управленческого учета на основе отчетности по МСФО

  Прямых и непрямых, переменных и постоянных затрат), правильное определение так называемых драйверов...

Условно-постоянные расходы - часть издержек производства, величина к-рых на пред-тии в известных пределах не зависит от объемов производства продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому при увеличении объемов производства продукции уд. величина У.-п.р. (на ед. продукции, работ, услуг) соответственно уменьшается, а при сокращении производства - возрастает.

В строит, производстве к У.-п.р. могут быть отнесены до 50% накладных расходов: административно-хоз. расходы, износ временных зданий и сооружений, учитываемый в составе накладных расходов, затраты по содержанию пожарной и сторожевой охраны, по благоустройству строит, площадок, культурным мероприятиям, содержанию строит, лабораторий, испытанию материалов и конструкций, рационализации и нормированию труда, охране труда и технике безопасности и некоторые др. У.-п.р. можно считать около 1 % затрат на материалы, в основном заго-товительно-складские расходы, примерно 15% затрат на эксплуатацию машин и механизмов.

В расчетах экономич. эффективности учитывается экономия У.-п.р., если увеличение объемов СМР явилось следствием сокращения продолжительности их выполнения. Если же сокращение продолжительности строительства объекта достигнуто благодаря разработке и применению более экономичного проектного решения, обеспечивающего уменьшение объема и сметной стоимости работ по сравнению с заменяемым, то экономия У.-п.р. у строит, организации не образуется и поэтому не подлежит учету.

_____________________________________

В зависимости от того, как меняется величина отдельных видов расходов при изменении объема производства (реализации) продукции (работ, услуг) все виды расходов можно разделить на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные (пропорциональные) (примечание) расходы меняются пропорционально изменению объема производства (реализации), а их уровень остается практически неизменным в себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

К условно-переменным расходам можно отнести:

Стоимость основных материалов, используемых в производстве;

Расход энергоносителей (электроэнергии, топлива и др.) на производство продукции (на работу станков, машин, иного производственного оборудования);

Заработная плата основных рабочих со сдельной оплатой труда и налоги, исчисленные от фонда оплаты труда таких рабочих;

Большинство таможенных платежей (таможенная пошлина, акцизы, НДС);

Транспортные расходы;

Налоги, сборы и отчисления, исчисляемые из выручки (валового дохода).

Как правило, условно-переменными расходами являются так называемые прямые расходы.

Величина условно-постоянных (непропорциональных) расходов практически не зависит от динамики объема производства (реализации), в связи с чем при изменении объема производства (реализации) уровень условно-постоянных расходов в себестоимости единицы продукции (работ, услуг) меняется: при увеличении объема производства (реализации) сумма (удельный вес) этих расходов снижается, а при снижении объема производства - увеличивается.

К условно-постоянным расходам обычно относятся:

Амортизация основных средств и нематериальных активов;

Расходы на аренду и содержание офисных, производственных и складских помещений;

Лизинговые платежи;

Расходы на ремонт основных средств;

Расходы на отопление, освещение помещений;

Заработная плата административно-управленческого персонала и персонала с повременной оплатой труда, а также налоги, исчисленные от фонда оплаты труда такого персонала;

Расходы, связанные с управлением и организацией производства;

Оплата некоторых видов услуг сторонних организаций (услуг банков, телефонной связи);

Некоторые фиксированные налоги (например, земельный), включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).

Условно-постоянными расходами , как правило, являются косвенные расходы.

Организации более выгодно, чтобы на единицу выпускаемой продукции (работ, услуг) приходилась как можно меньшая сумма постоянных расходов, что достигается при максимально возможном объеме производства (реализации) при имеющемся количестве машин и оборудования, производственных площадей, людских (трудовых) ресурсов. В случае снижения объема производства (реализации) сумма условно-переменных расходов (в целом по организации) сокращается пропорционально такому снижению, а сумма условно-постоянных расходов - нет. В результате происходит рост удельного веса себестоимости в отпускной цене продукции, а значит, снижение удельного веса прибыли (соответственно и доходов организации) в этой цене.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами . Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

Постоянные расходы - это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др. Постоянные расходы на единицу продукции снижаются ступенчато. Совокупные постоянные затраты являются константой и не зависят от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными) . В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой

где Y- совокупные издержки, руб.;

а - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

X - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, - отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете –называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках.

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один аль­тернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленчес­кими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений. Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.