Енвд для оптовой торговли. Как происходит налогообложение торговли у ИП? Можно ли разгородить торговое помещение, чтобы уменьшить площадь торгового зала для целей енвд

Как не допустить ситуации, в которой налоговая отказывается воспринимать сделку как розничную? Зачастую ИФНС отказывается признавать ряд сделок как операции розничной торговли. В результате налогообложение их по системе ЕНВД становится невозможным. Чтобы избежать этого, важно правильно оформить сделку:

• не стоит выдавать накладные;
• желательно не выписывать счета, а выдавать вместо них информационные письма с реквизитами;
• в качестве подтверждения сделки может выступать товарный или кассовый чек.

Можно ли разгородить торговое помещение, чтобы уменьшить площадь торгового зала для целей ЕНВД? Разграничение площади складских помещений, которые не включаются в площадь, используемую для уплаты налога, должно быть указано в документах на помещение.

Возможна ли оптовая торговля при енвд?

Но как быть в случае покупки организацией или индивидуальным предпринимателем оргтехники либо мебели для использования в офисе? Согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или индивидуального предпринимателя не связано с личными целями. Однако в случае, когда данные товары покупаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Когда допустима оптовая торговля на режиме енвд?

Внимание

Главная — Статьи Организация задумывается о виде, характере и квалификации осуществляемых ею сделок, когда ей приходится переводить один из видов своей деятельности на уплату ЕНВД. Особенность «вмененки» в том, что она вводится в отношении отдельных видов деятельности на территории муниципальных районов, городских округов и городов федерального значения.

Розница или опт? для енвд это важно!

Поэтому если у вас будут такие документы, то у налоговиков не появятся причины к вам цепляться. Ведь без документов контролеры ничего не смогут доказатьПостановление ФАС ПО от 18.01.2011 № А57-4687/2010.

*** Если вы действительно занимаетесь оптовой торговлей, не пытайтесь замаскировать ее под розницу. Велика вероятность, что такая экономия на налогах в конечном счете выйдет боком.
А если у вас настоящая вмененка, то не усложняйте ничего и не оформляйте лишних бумаг. Хватит товарного или кассового чека. Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «ЕНВД — расчет и уплата»: 2018 г.

1. Получение оплаты от юрлица не обязывает вмененщика платить НДС, № 9
2. ККТ-вычет: как отразить в декларации по ЕНВД, № 6

Енвд: различия оптовой и розничной торговли

Его можно найти в Налоговом кодексе, уточнить в ИФНС или взять из вышеприведенной таблицы.

• К1 или коэффициент дефлятор отражает изменение цент на различные товары и услуги. В 2016 году он установлен на уровне 1,798.
• К2 – корректирующий коэффициент определяется под влиянием большого количества факторов.

  Налоговым законодательством предусмотрен диапазон изменения этого показателя от 0,005 до 1 (см. → Коэффициенты К1 и К2 ЕНВД). Устанавливается корректирующий коэффициент для каждого региона отдельно.

• Налоговая ставка по ЕНВД стандартно составляет 15%.

  
  Но регионам разрешено, ориентируясь на экономическую ситуацию на территории, снизить это значение. Вплоть до 7,5%.

Можно ли применять енвд в оптовой торговли? инфографика

ЕНВД), сказано, что ведется она на основании договоров розничной купли-продажист. 346.27 НК РФ. А по договору розничной купли-продажи товары реализуются для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностьюп. 1 ст. 11

Инфо

НК РФ; п. 1 ст. 492 ГК РФ. Товары же, приобретенные для использования в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи), продаются по договорам поставкист. 506 ГК РФ и уже в рамках оптовой торговлип. 2 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». Поэтому принципиальное отличие оптовой торговли от розничной - это то, как покупатель собирается использовать приобретенный товар.

Оптовая торговля и енвд (юсупов л.р.)

Поэтому ставку налога целесообразно уточнить в своем отделении ИФНС.В конечном итоге формулу для расчета ежемесячных платежей по ЕНВД можно представить в виде произведения представленных показателей: ЕНВД = Физический показатель х Базовый доход х К1 х К2 х Налоговая ставка Пример #1. Расчет ЕНВД в торговле Через магазин площадью 15 кв.м., снятый в торговом центре, осуществляется торговля овощами и фруктами.

Выручка за 1 квартал 2016 года составила 400 000 рублей. Из них 50 000 рублей было получено от кафе, находящегося в этом же здании (см.

→ как рассчитать ЕНВД для кафе и ресторана: особенности). 14 февраля 2016 года собственник произвел перепланировку торгового центра. В результате площадь отдела уменьшилась на 3 кв.м. и составляет на данный момент 12 кв.м.
Предположим, что для региона, в котором действует магазин, налоговая ставка установлена на уровне 15%, а К2 равен 0,3.

Можно ли применять енвд при оптовой торговле

Заключение муниципальных и государственных контрактов розничной купли-продажи товаров с учреждениями представляется необоснованным. Подобная точка зрения отражена в Письмах ФНС России от 01.03.2010 N ШС-22-3/ , а также Минфина России от 09.03.2010 N 03-11-11/44 и от 16.11.2009 N 03-11-06/3/268.

Однако заметим, что фирмы и коммерсанты, которые облагают доходы от реализации товаров бюджетникам по указанным контрактам в рамках «вмененки», имеют шанс отстоять свою позицию в суде. Так, например, ВАС РФ в Определении от 06.08.2009 N ВАС-9435/09 учел, что реализуемые предпринимателем во исполнение муниципальных контрактов продукты питания не использовались учреждениями для осуществления предпринимательской деятельности и приобретались у плательщика ЕНВД, продающего товары в розницу.

• Главная

Предприниматели и фирмы, осуществляющие торговлю, регулярно задаются вопросом, какую систему налогообложения использовать наиболее эффективно. Многие считают оптимальным вариантом уплату платежей в бюджет по системе ЕНВД.

Но далеко не все знают, что вмененка применима не для всех типов торговли. В данной статье мы рассмотрим как осуществляется оптовая торговля на ЕНВД.

Когда можно использовать ЕНВД? На рисунке в инфографике ниже рассмотрены основные признаки для возможности перехода на спецрежим ЕНВД. ЕНВД в торговле Единый налог на вмененный доход является добровольным режимом. При нем облагается не полученная прибыль, а определенный вид деятельности. При определенных условиях к ним может относиться и торговля.
В налоговом кодексе четко обозначены виды деятельности, которые подпадают под ЕНВД.

Если налоговая узнает, что налогоплательщик ограничил их при помощи переносных конструкций, будет произведено доначисление налогов. Кроме того будут начислены штрафы, пени и неустойки.

Можно ли не платить налог на ЕНВД, если магазин был закрыт какое-то время? ЕНВД уплачивается в любом случае, даже если деятельность была приостановлена на какое-то время. Если же магазин был закрыт по форс-мажорным обстоятельствам (решение суда, ремонт, окончания договора аренды и т.д.) и об этом есть документальное подтверждение, можно попытаться в налоговой попросить не оплачивать налог. Где указывается уменьшение налога? Суммы вычета из налога ЕНВД указываются при заполнении соответствующей налоговой декларации. В бланке имеются специально предусмотренные для этих целей графы.

Оптовая торговля и ЕНВД (Юсупов Л.Р.)

Дата размещения статьи: 21.01.2015

Оптовые компании, реализующие продукты питания, промтовары и т.д., имеют склонность уменьшать свою налоговую нагрузку за счет использования ЕНВД. Большинство таких компаний уплачивает ЕНВД в зависимости от площади торгового зала, где происходит розничная торговля, но при этом эту выделенную торговую площадь используют и для торговли оптом, называя ее розницей.
В статье я даю законные решения этой проблемы.

Использование налогоплательщиками ЕНВД при оптовой торговле

Давайте поподробнее разберем понятие розничной торговли и ЕНВД при розничной торговле.
На ЕНВД могут перейти лица с объектами розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Согласно Налоговому кодексу РФ под розничной торговлей (в целях применения ЕНВД) понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
Гражданским кодексом понятие розничной торговли определяется иначе: "По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью" (п. 1 ст. 492 ГК РФ).
Предприниматели в этой сфере торгуют с использованием следующих систем налогообложения: ОСНО - для торговли с крупными покупателями, которые требуют, чтобы продажи осуществлялись с НДС; ЕНВД/УСНО (6% или 15%) - для продажи более мелким предпринимателям, которые, в свою очередь, используют льготные системы налогообложения (обычно они также используют ЕНВД) и, имея льготу по НДС, не требуют реализации товара от "НДС-ной компании".
"Оптовый" предприниматель реализует товар на ЕНВД за наличный расчет, обосновывая это тем, что при безналичных перечислениях возникают риски того, что реализацию признают не розничной (а часть реализации он осуществляет за счет безналичных перечислений с головной компании на ОСНО, или от взаимозависимого посредника на УСНО). Действительно, эти риски имеют место, поскольку в этом случае налоговики будут иметь больше оснований для того, чтобы признать эту торговлю оптовой.
В письме от 24 июля 2013 г. N 03-11-11/29238 Минфин разъяснил, что "к розничной торговле в целях применения главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары". Кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности выявлять цель приобретения покупателями товаров и контролировать их последующее использование.
Одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД, является осуществление этой деятельности исключительно через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, упомянутые в п. п. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
В случае если налоговый орган не представил доказательств осуществления индивидуальным предпринимателем розничной торговли не только через указанные объекты, суд считает, что уплачиваемый налогоплательщиком-продавцом ЕНВД охватывает в том числе и сделки по реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157).
При определении безопасности торговли на ЕНВД нужно обратить внимание на то, как используется купленный товар покупателем (не важно, кто является покупателем: юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или физическое лицо, и не важно, как он осуществляет оплату). Если товар используется не с целью перепродажи, то продавать таким покупателям вполне безопасно. Конечно, предприниматель, реализующий товар, не имеет каких-либо контролирующих функций, и не может проследить, как этот товар используется, но часто такой предприниматель догадывается или знает, как товар используется (например для перепродажи), и предпочитает на это не смотреть или не отдавать себе в этом отчет.
Такой подход опасен.
Если в таком случае будет обнаружена периодичность поставки, это небезопасно: "... суд отметил, что в отношении остальных покупателей - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей имела место поставка товара, а не розница, поскольку установлена периодичность сделок по приобретению материалов" (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1066/11).
Из всего этого можно сделать вывод: в случае, если покупатель приезжает сам на базу и закупает товар самостоятельно и это происходит не периодически (нет какого-то точного критерия, определяющего количество закупок, начиная с которого покупатель становится "периодическим"), то продавцу этого товара можно использовать систему налогообложения ЕНВД вне зависимости от того, производится ли оплата за наличный расчет или перечислением на расчетный счет. Но если существует периодичность поставок и доказуем факт перевозки продавцом товара или его посредником, с которым заключен договор на перевозку товара, то эту реализацию, скорее всего, признают оптовой торговлей, не подпадающей под ЕНВД, даже в том случае, когда платеж осуществлялся за наличный расчет.
Сам факт отсутствия перепродажи со стороны покупателя (юридического лица или индивидуального предпринимателя) свидетельствует о том, что купленная продукция (вне зависимости от того, каким способом производилась оплата) использовалась не с целью предпринимательской деятельности.
Предпринимателю совместно с главным бухгалтером необходимо проанализировать и учесть следующую арбитражную практику:
"Судами из первичных документов установлено, что товар отпускался предпринимателем организации с периодичностью 2 - 3 раза в месяц крупными партиями овощей и фруктов для осуществления последним предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания. Оплата товара производилась обществом на расчетный счет. Количество товара, его ассортимент и характеристика как скоропортящихся продуктов, не допускают приобретение товаров для личного потребления. При указанных обстоятельствах судами сделан правильный вывод о законности доначислений инспекцией налоговых платежей по общей системе налогообложения" (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 апреля 2012 г. N А33-1779/2011).
Исходя из этого, можно сделать вывод, что крайне опасно использовать систему налогообложения ЕНВД при реализации юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям товара, который ими используется с целью дальнейшей перепродажи.

Агентский договор как альтернатива договорам поставки

Ввиду того, что опасность отмены ЕНВД в 2018 г. по-прежнему существует, оптовые компании просто не смогут иметь ранее выделенную в целях применения ЕНВД небольшую торговую площадь под розничную торговлю. Им придется торговать или на ОСНО, или на УСНО. Так как обороты от деятельности на ЕНВД у них в среднем составляют до 70% от общих оборотов компании и явно превышают 60 млн руб. в год, то и использование УСНО как альтернативы ЕНВД в большинстве оптовых компаний практически отпадает.
Можно ли решить эти проблемы без существенного повышения налоговых нагрузок, с учетом возможной отмены ЕНВД в 2018 г., и в ближайшем будущем избежать рисков в связи с применением ЕНВД?
Такая альтернатива есть: это использование агентских отношений между покупателем и оптовой компанией. Общий принцип следующий: покупатель меняет свой статус и становится заказчиком. Оптовик тоже меняет свой статус и становится исполнителем. Главное - очень детально написать договор и определить первичную документацию (поскольку нет унифицированных форм первичной документации для таких отношений, придется их разработать самостоятельно). В разработке таких документов нет ничего сложного. Главное - в них нужно отразить необходимое количество реквизитов, регламентированных законом, согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. заказчик поручает закупить исполнителю необходимое количество товара. Исполнитель закупает товар от своего имени, но за счет заказчика (при этом права собственности у исполнителя не возникает) и передает этот товар заказчику. Заказчик платит вознаграждение исполнителю (либо исполнитель сам удерживает вознаграждение из денежных средств, полученных от заказчика).
Оборотом исполнителя в данном случае будет не стоимость закупленного и переданного товара, а посреднические услуги; таким образом, эта компания сможет перейти на УСНО и не являться плательщиком налога на прибыль, НДС, налога на имущество. По сути, это будет прямой альтернативой ЕНВД, т.е. все покупатели, которые не требуют продаж с НДС, входят в эту категорию.
Есть некоторые сложности при внедрении таких взаимоотношений. Например, многочисленность клиентуры в оптовых компаниях (обычно - тысячи магазинов) приводит к увеличению документооборота по новым договорам, поскольку первичной документации станет немного больше (для уменьшения бумажного документооборота с контрагентами можно перейти на электронный документооборот). Иногда сложно донести до бывших покупателей, что теперь они не покупатели, а заказчики. Иногда сложно донести до торговых агентов (представителей) идею о том, что существует новый формат взаимоотношений с бывшими покупателями. Но эти сложности связаны только с проработанностью новых взаимоотношений и с просвещением своих сотрудников и клиентов, а этого при желании можно добиться.
Теперь коснемся юридической составляющей. Главный вопрос: как эти отношения оформить?
Я предлагаю использовать агентский договор, хотя можно использовать и договор комиссии.
Итак, агент - индивидуальный предприниматель, находящийся на упрощенной системе налогообложения 6% (глава 26.2 НК РФ) заключает агентский договор с покупателями-принципалами (глава 52 ГК РФ). Принципал поручает агенту найти продавца товара, цена которого определяется принципалом, при этом агент может получить дополнительное вознаграждение, которое останется у него в том случае, если он приобретет товар по более выгодным ценам, нежели в заявке принципала.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК "по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала".
Отчеты - неотъемлемый атрибут агентского договора. К ним должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала, если обратное не прописано в агентском договоре. Но поскольку агенту придется делать перечисления единоразово поставщикам, а принципалов у него будет тысячи, то соответственно агент не сможет приложить обоснование к своим затратам, поэтому эту норму нужно будет прописать в договоре, ссылаясь на п. 2 ст. 1008 ГК РФ.
Принципал поручает агенту за вознаграждение совершить юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, в частности осуществлять поиск поставщика товара. Агент не ведет налоговый учет операций по данным сделкам, даже если выступает в них от собственного имени (товар учитывается на забалансовых счетах), поскольку не обладает правом собственности на товары.
Поскольку агент действует от своего имени, он закупает товар по договору поставки или по договору купли-продажи, и первичные документы от контрагентов выставляются на имя агента.
Доходом агента - индивидуального предпринимателя является только сумма вознаграждения, об этом прямо указано в абзаце 1 п. 1 ст. 156 НК: "... налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров", по аналогии это можно отнести и к единому налогу на УСНО.
Деловые цели использования агента очевидны:
А. Агент напрямую занимается коммерческой деятельностью: сам договаривается с поставщиком, ведет базы данных и так далее.
Б. Агент реально извлекает прибыль и имеет прямую заинтересованность в расширении снабжения.
В. Агент имеет ограниченную зону работы (работает с небольшими по обороту предпринимателями), что полностью соответствует обычаям делового оборота при применении подобных договоров.
Выгода при использовании данной конструкции:
Аккумулирование денежных средств у агента.
После уплаты налога агентом - индивидуальным предпринимателем (6% от агентского вознаграждения) он может по своему усмотрению распоряжаться денежными средствами.
Для минимизации рисков необходимо учитывать вышеизложенные рекомендации (соблюсти добросовестность налогоплательщика - юридического лица и т.д.), составить грамотный агентский договор, а также вести всю сопутствующую к нему документацию (отчеты агента и т.д.).

Изменения в законодательстве с 2014 г.

С 2014 г. лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 169 НК РФ определено, что "счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, которые осуществляют реализацию товаров, сумм налога к вычету". Соответственно, заказчики, являющиеся неплательщиками НДС, часто не требовали счетов-фактур, если это было прямо прописано в агентском договоре. Согласно п. 2 ст. 1008 ГК РФ к отчету агента могут не прилагаться необходимые доказательства расходов (если это прописано в договоре), произведенных агентом за счет принципала.
Недавно такая норма появилась и в НК РФ. То есть компания-посредник на УСНО должна будет вести журналы учета счетов-фактур. Такой посредник будет получать счета-фактуры и перевыставлять их от своего имени на имя принципала.
Если заказчики (или принципалы по агентскому договору) не являются плательщиками НДС, и имеют посредника на УСНО, то эта компания на УСНО все равно должна будет вести такие журналы, хотя и не должна сдавать декларации по НДС. С 1 января 2015 г. такие посредники должны будут представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме.

Арбитражная практика при использовании посреднических договоров

Необходимо учитывать, что базовый документооборот посреднических отношений должен быть проработан со всей тщательностью - в обратном случае могут возникнуть проблемы.
Например, необходимо прописывать сумму посреднического договора отдельной строкой. В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 31 января 2011 г. по делу N А82-1769/2010 суды согласились с налоговиками, поскольку сумма вознаграждения не отражена отдельной строкой, и поэтому признали, что доход, полученный налогоплательщиком (посредником) от сделок с указанными контрагентами (заказчиками услуг), является доходом от реализации товаров.
При использовании посреднических договоров по закупке товара необходимо следовать этому базовому документообороту, поскольку со стороны налоговой инспекции могут быть попытки переквалификации данных сделок в отношения по договору купли-продажи (поставки). В нашем случае посредник находится на упрощенной системе налогообложения, и такая переквалификация приведет к тому, что посредник превысит обороты, дающие право использования УСНО (оборотом посредника является вознаграждение, и таким образом при большом товарообороте посредник может сохранить этот льготный режим налогообложения), что приведет соответственно к увеличению налогов. Но судебная практика показывает, что суды в таких ситуациях встают на сторону налогоплательщика.
Показательным является Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 ноября 2011 г. по делу N А27-20430/2009. Налоговики после проведения проверки сделали вывод о неправомерности применения обществом упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы", поскольку фактически обществом утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, с учетом создания налогоплательщиком формального документооборота по фиктивным сделкам с контрагентом, осуществления сделок купли-продажи через указанную организацию под прикрытием договора комиссии, заключенного с контрагентом.
Налогоплательщик, не согласившись с налоговиками, опротестовал данное решение в суде. Судебные инстанции, проанализировав положения ст. 346.11, 346.12, 346.13 НК РФ, с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу, что налоговым органом не доказано получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Доводы о том, что налогоплательщиком была создана схема с целью вывода из-под налогообложения доходов, полученных от осуществления налогоплательщиком деятельности от имени контрагента, при исполнении договоров комиссии, инспекцией документально не подтверждены.
Суды, исследовав имеющиеся в материалах дела договоры комиссии, в соответствии с которыми налогоплательщик (комиссионер) закупал товары для своего контрагента (комитента) у ряда поставщиков, товарные накладные, счета-фактуры, обоснованно указали на отсутствие доказательств осуществления налогоплательщиком деятельности от имени контрагента.
Судебными инстанциями правомерно отклонены доводы налогового органа о завышении цены сырья и указано, что налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о неправомерности данного вывода (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 ноября 2011 г. по делу N А27-20430/2009, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 июня 2010 г. по делу N А27-13811/2009). Арбитражными судами установлено и подтверждено материалами дела, что между налогоплательщиком и его контрагентами - индивидуальными предпринимателями, были заключены договоры комиссии, согласно которым эти предприниматели приняли на себя обязательства по приобретению товаров от своего имени, но для налогоплательщика и за его счет, а также по оказанию налогоплательщику ряда услуг.
Согласно п. 2.3 указанных договоров налогоплательщик обязан был возместить своему контрагенту расходы по закупке товаров и оказанию услуг, связанных с выполнением поручений, в том числе стоимость закупаемого товара, услуг хранения, транспортные услуги, оплату аренды склада и иные расходы, принять отчет о проделанной контрагентом работе, выплатить контрагенту вознаграждение, а также возместить иные понесенные им расходы.
Арбитражными судами исследованы представленные сторонами в ходе судебного разбирательства документы, подтверждающие право на применение налогового вычета по НДС: счета-фактуры, платежные поручения, копии отчетов контрагентов заявителя в рамках вышеуказанных договоров, в которых подробно отражены выполненные контрагентом работы и понесенные им затраты. На основании указанных доказательств судами установлено наличие у налогоплательщика права на применение вычета по НДС и сделан вывод о доказанности обществом права на применение вычета по НДС. В ходе судебного разбирательства налоговым органом не оспорены представленные доказательства, не заявлено о наличии в них недостоверных сведений.
В ходе налоговой проверки установлено, что поставщики товаров предприниматели (комиссионеры) находятся на упрощенной системе налогообложения и неправомерно предъявляли обществу к уплате в составе стоимости товаров НДС.
На основании норм ст. ст. 171, 172, п. 5 ст. 173 НК РФ арбитражными судами сделан вывод о правомерном применении налогоплательщиком вычетов по НДС по счетам-фактурам предпринимателей-комиссионеров, поскольку нормы налогового законодательства не содержат в качестве условия для принятия в качестве НДС приобретение товаров (работ, услуг) у лица, являющегося плательщиком НДС. Поставщик товара, находящийся на специальном режиме налогообложения, обязан произвести уплату НДС в бюджет на основании нормы п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением суммы НДС.
Учитывая, что размер подлежащих применению вычетов по счетам-фактурам предпринимателей комиссионеров превышает размер доначисленного по результатам проверки НДС, арбитражными судами обоснованно признано недействительным решение налогового органа в части доначисления НДС и соответствующих ему пеней.
Участие в разрешаемых спорах посредников на УСНО еще раз доказывает - пусть и косвенно - абсолютную легитимность данных посреднических взаимоотношений.

Предприниматели и фирмы, осуществляющие торговлю, регулярно задаются вопросом, какую систему налогообложения использовать наиболее эффективно. Многие считают оптимальным вариантом уплату платежей в бюджет по системе ЕНВД. Но далеко не все знают, что вмененка применима не для всех типов торговли. В данной статье мы рассмотрим как осуществляется оптовая торговля на ЕНВД.

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.

Когда можно использовать ЕНВД?

На рисунке в инфографике ниже рассмотрены основные признаки для возможности перехода на спецрежим ЕНВД.

ЕНВД в торговле

Единый налог на вмененный доход является добровольным режимом. При нем облагается не полученная прибыль, а определенный вид деятельности. При определенных условиях к ним может относиться и торговля.

В налоговом кодексе четко обозначены виды деятельности, которые подпадают под ЕНВД. Торговля может к ним относится в двух случаях:

• если она осуществляется через магазины, площадь торгового зала в которых не больше 150 квадратных метров;
• если деятельность ведется через стационарные объекты торговли, в которых торговых залов нет;
• торговля ведется через нестационарные объекты.

При этом законодательством установлено, что только розничная торговля может попадать под вмененку .

Черты розничной и оптовой торговли

В таблице ниже представлены различия между оптовой и розничной торговли.

На рисунке в инфографике ниже рассмотрены преимущества и недостатки использования ЕНВД в торговле.

Как отличить розничную торговлю от оптовой?

При этом доказывать, что торговля является розничной, юридическое лицо или предприниматель не обязан. Однако на практике встречаются случаи, когда ИФНС доказывают, что приобретенные товары были перепроданы либо использованы в производстве. В результате судом признается неправомерность применения ЕНВД.

Чтобы налоговая не попыталась переквалифицировать деятельность в оптовую торговлю, важно правильно оформить подтверждающие документы. Ни при каких условиях не стоит оформлять договора, а также счета, счета-фактуры и торговые накладные. Дело в том, что все эти документы подтверждают проведение сделки в форме оптовой торговли.

Важно также знать, что продажа некоторых видов товаров не позволяет квалифицировать деятельность как розничную торговлю в целях ЕНВД. К ним относятся:

• подакцизные товары;
• продукты питания, реализуемые в организациях общепита;
• продажа вещей в ломбарде, которые не были востребованы заемщиками;
• продажа товаров по каталогам, через теле-, интернет-магазины и по телефону;
• реализация продукции собственного производства;
• лекарственные средства, реализуемые по льготным рецептам;
• товары, которые используются в предпринимательской деятельности.

Физические показатели в торговле для расчета ЕНВД

В случае налогообложения торговой деятельности по принципу вмененки может применяться несколько типов физического показателя в зависимости от объекта, в котором ведется деятельность. Рассмотрим подробно физический показатель и вмененный доход на его единицу при ведении торговли.

Как правильно рассчитать площадь, используемую в торговле

При определении площади торгового зала может возникнуть большое количество вопросов. В него включается:

• территория, где размещены товары;
• площадь, используемая для осуществления расчетно-кассовых операций;
• проходы;
• комнаты для обслуживающего персонала.

Обобщая эту информацию, можно сделать вывод, что подсобные и складские помещения для целей налогообложения по ЕНВД в площадь торгового помещения не включаются.

Расчет ЕНВД для торговли

1. Размер физического показателя за каждый месяц ведения деятельности. При его изменении в середине месяца считается, что новое значение действует с его начала.
2. Базовый доход на единицу физического показателя установлен законодательно. Его можно найти в Налоговом кодексе, уточнить в ИФНС или взять из вышеприведенной таблицы.
3. К1 или коэффициент дефлятор отражает изменение цент на различные товары и услуги. В 2016 году он установлен на уровне 1,798.
4. К2 – корректирующий коэффициент определяется под влиянием большого количества факторов. Налоговым законодательством предусмотрен диапазон изменения этого показателя от 0,005 до 1 (см. → ). Устанавливается корректирующий коэффициент для каждого региона отдельно.
5. Налоговая ставка по ЕНВД стандартно составляет 15%. Но регионам разрешено, ориентируясь на экономическую ситуацию на территории, снизить это значение. Вплоть до 7,5%. Поэтому ставку налога целесообразно уточнить в своем отделении ИФНС.

В конечном итоге формулу для расчета ежемесячных платежей по ЕНВД можно представить в виде произведения представленных показателей:

ЕНВД = Физический показатель х Базовый доход х К1 х К2 х Налоговая ставка

Пример #1. Расчет ЕНВД в торговле

Через магазин площадью 15 кв.м., снятый в торговом центре, осуществляется торговля овощами и фруктами. Выручка за 1 квартал 2016 года составила 400 000 рублей. Из них 50 000 рублей было получено от кафе, находящегося в этом же здании (см. → ).

14 февраля 2016 года собственник произвел перепланировку торгового центра. В результате площадь отдела уменьшилась на 3 кв.м. и составляет на данный момент 12 кв.м.

Предположим, что для региона, в котором действует магазин, налоговая ставка установлена на уровне 15%, а К2 равен 0,3.

Рассчитаем сумму ЕНВД:

В январе налог = 15 х 1 800 х 1,798 х 0,3 х 15% = 2 184,57 рублей

В феврале налог = 13 х 1 800 х 1,798 х 0,3 х 15% = 1 893,29 рублей

В марте сумма налога будет такой же как в феврале. За 1 квартал 2016 года по системе ЕНВД следует оплатить 5 971,15 рублей.

Важно помнить, что выручка при вмененке значения не имеет. Однако торговля с кафе расценивается как оптовая, поэтому с 50 000 рублей придется дополнительно заплатить налог по другой системе.

Особенности налогообложения ИП на ЕНВД

Для бизнеса, созданного в форме индивидуального предпринимательства, при использовании в качестве физического показателя количества работников, задействованных в торговле, в качестве сотрудника, в том числе учитывается сам ИП.

Индивидуальные предприниматели имеют право уменьшить сумму ЕНВД на величину страховых взносов:

• если наемных сотрудников нет, к вычету может быть принята полная сумма взносов, которые ИП уплатил на себя;
• если есть наемные работники, вычитать взносы на себя нельзя. Зато можно принять к вычету страховые платежи за сотрудников. Но максимально можно уменьшить налоговый платеж только наполовину.

ООО имеют право уменьшать сумму налога ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет, таким же образом, как ИП с наемными работниками.

Следует учесть, что все действия относительно ЕНВД производятся не в той налоговой, где зарегистрирован бизнес. Постановка на учет, снятие с него, подача отчетности и уплата платежей производится по месту нахождения торговой точки. Если фирма или ИП имеет несколько магазинов на разных территориях, придется встать на учет в нескольких налоговых.

Если на территории одного магазина реализуется несколько групп товаров, для которых корректирующий коэффициент различен, совокупный К2 можно рассчитать с использованием доли каждой товарной группы в выручке .

Пример #2. Расчет ЕНВД при торговле несколькими группами товаров

На территории магазина, площадь которого составляет 70 квадратных метров, реализуется хлебная продукция (К2 = 0,35) и молочная (К2 = 0,72). Раздельный учет выручки показал, что за квартал от продажи хлеба получено 100 тысяч рублей, от молока – 300 тысяч. Требуется рассчитать ЕНВД к уплате в бюджет.

Прежде всего, следует определить доли каждого товара в совокупной выручке:

Для хлеба доля = 100 / 400 = 25%

Для молока доля = 300 / 400 = 75%

Вычислим совокупный К2: 0,35 х 25% + 0,72 х 75% = 0,6275

Рассчитаем платеж ЕНВД на месяц: 70 х 1800 х 1,798 х 0,6275 х 15% = 21 323,83 рублей

За квартал необходимо уплатить 21 323,83 х 3 = 63 971,49 рублей

Ответы на часто задаваемые вопросы по ЕНВД в торговле

Торговая деятельность широко распространена в нашей стране. При этом в большинстве случаев владельцы бизнеса стремятся перевести его на вмененку. Именно поэтому возникает огромное количество вопросов по этому режиму налогообложения, на которые требуется найти ответы.

Как не допустить ситуации, в которой налоговая отказывается воспринимать сделку как розничную?

Зачастую ИФНС отказывается признавать ряд сделок как операции розничной торговли. В результате налогообложение их по системе ЕНВД становится невозможным. Чтобы избежать этого, важно правильно оформить сделку:

• не стоит выдавать накладные;
• желательно не выписывать счета, а выдавать вместо них информационные письма с реквизитами;
• в качестве подтверждения сделки может выступать товарный или кассовый чек.

Можно ли разгородить торговое помещение, чтобы уменьшить площадь торгового зала для целей ЕНВД?

Разграничение площади складских помещений, которые не включаются в площадь, используемую для уплаты налога, должно быть указано в документах на помещение. Если налоговая узнает, что налогоплательщик ограничил их при помощи переносных конструкций, будет произведено доначисление налогов. Кроме того будут начислены штрафы, пени и неустойки.

Можно ли не платить налог на ЕНВД, если магазин был закрыт какое-то время?

ЕНВД уплачивается в любом случае, даже если деятельность была приостановлена на какое-то время. Если же магазин был закрыт по форс-мажорным обстоятельствам (решение суда, ремонт, окончания договора аренды и т.д.) и об этом есть документальное подтверждение, можно попытаться в налоговой попросить не оплачивать налог.

Где указывается уменьшение налога?

Суммы вычета из налога ЕНВД указываются при заполнении соответствующей налоговой декларации. В бланке имеются специально предусмотренные для этих целей графы.

Как быть, если компания осуществляет розничную торговлю на ЕНВД и ведет оптовую торговлю на УСН?

В этом случае следует вести раздельный учет для двух режимов налогообложения. Например, можно использовать для этого субсчета под названиями «ЕНВД» и «УСН». Если какой-либо вид расходов не может быть отнесен только к одному виду деятельности, его следует разделить между ними пропорционально доле выручки каждого вида деятельности к общей выручке.

Таким образом, ЕНВД при ведении торговли является довольно популярным. Важно учесть, что он может применяться только для розничной торговли. А это значит, что крайне важно научиться отличать ее от оптовой. Если при ведении оптовой торговли ИП или фирма продолжает уплачивать налог по вмененке, это грозит им серьезными последствиями. Поэтому следует хорошо разбираться в нюансах этого режима налогообложения.

Торговля - это один из самых популярных и доходных видов деятельности, который при регистрации выбирают многие наши пользователи. В этой статье мы хотим ответить на самые частые ваши вопросы о торговле:

• Когда нужно получать лицензию на торговлю;
• Кто должен подавать уведомление о начале торговой деятельности;
• Чем отличается оптовая торговля от розничной;
• Чем рискуют плательщики ЕНВД при неправильном оформлении розничной продажи;
• Какая ответственность существует за нарушение правил торговли.

Для наших пользователей, выбравших в качестве вида деятельности розничную торговлю, мы подготовили книгу "Розничный магазин" из серии "Начни свой бизнес". Книга доступна после .

Лицензируемая торговля

Сама по себе торговая деятельность не лицензируется, но лицензия нужна, если вы планируете реализацию следующих товаров:

• алкогольная продукция, кроме пива, сидра, пуарэ и медовухи (лицензию на алкоголь могут получить только организации)
• лекарства;
• оружие и боеприпасы;
• лом черных и цветных металлов;
• защищенная от подделок полиграфическая продукция;
• специальные технические средства, предназначенные для негласного получения информации.

Уведомление о начале деятельности

Обязанность сообщать о начале работы установлена законом от 26.12.2008 г. № 294-ФЗ для некоторых видов деятельности, среди которых есть и торговля. Относится это требование только к розничным и оптовым продавцам, осуществляющим деятельность по следующим кодам :

• - Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах
• - Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах
• - Торговля розничная фруктами и овощами в специализированных магазинах
• - Торговля розничная мясом и мясными продуктами в специализированных магазинах
• - Торговля розничная рыбой, ракообразными и моллюсками в специализированных магазинах
• - Торговля розничная хлебом и хлебобулочными изделиями и кондитерскими изделиями в специализированных магазинах
• - Торговля розничная прочими пищевыми продуктами в специализированных магазинах
• - Торговля розничная косметическими и товарами личной гигиены в специализированных магазинах
• - Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках
• - Торговля оптовая мясом и мясными продуктами
• - Торговля оптовая молочными продуктами, яйцами и пищевыми маслами и жирами
• - Торговля оптовая хлебобулочными изделиями
• - Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков
• - Торговля оптовая гомогенизированными пищевыми продуктами, детским и диетическим питанием
• Торговля оптовая неспециализированная замороженными пищевыми продуктами
• Торговля оптовая парфюмерными и косметическими товарами, кроме мыла
• Торговля оптовая играми и игрушками
• Торговля оптовая лакокрасочными материалами
• Торговля оптовая удобрениями и агрохимическими продуктами

Обратите внимание: если вы просто указали эти коды ОКВЭД при регистрации, но пока не планируете по ним работать, то подавать уведомление не надо.

Порядок подачи уведомления установлен Постановлением Правительства РФ от 16 июля 2009 г. № 584. Необходимо до начала реальной работы представить в территориальное подразделение два экземпляра уведомления - лично, заказным письмом с уведомлением и описью вложения или электронным документом, подписанным ЭЦП.

В случае изменения юридического адреса продавца (места жительства ИП), а также изменения места фактического осуществления торговой деятельности нужно будет в 10-дневный срок сообщить об этом в отделение Роспотребнадзора, куда ранее было подано уведомление. Заявление об изменении сведений о торговом объекте подается в произвольной форме. К заявлению подается копия документа, подтверждающая изменение сведений в государственном реестре (форма Р51003 для организаций или Р61003 для ИП).

Оптовая и розничная торговля

В чем разница между оптовой и розничной торговлей? Если вы считаете, что опт - это продажа партиями , а розница - штучно, то будете правы, но только отчасти. В бизнесе критерий для определения вида торговли другой, и приводится он в законе от 28.12.2009 № 381-ФЗ:

• оптовая торговля - приобретение и продажа товаров для использования их в предпринимательской деятельности или в других целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием;
• розничная торговля - приобретение и продажа товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Продавец, конечно, не имеет возможности отслеживать, как покупатель будет использовать купленный товар, да и обязанности у него такой нет, что подтверждают письма Минфина, ФНС, судебные решения, постановления Президиума ВАС РФ (например, от 5 июля 2011 г. N 1066/11). Учитывая это, на практике отличие оптовой торговли от розничной определяется по документальному оформлению продажи.

Для розничного покупателя, который делает покупку в личных целях, достаточно кассового или товарного чека, а субъект предпринимательской деятельности должен подтверждать свои расходы документально, поэтому продажа оптом оформляется иначе.

Для оформления оптовой продажи между продавцом и покупателем заключается или , который больше соответствует интересам покупателя. Расплатиться покупатель может безналичным перечислением или наличными деньгами, но при условии, что сумма покупки в рамках одного договора не превышает 100 тыс. рублей. Первичным документом для подтверждения расходов покупателя является товарная накладная ТОРГ-12. Если продавец работает на общей системе налогообложения, нужно еще выписать счет-фактуру. Кроме того, при доставке закупленного товара автотранспортом составляют товарно-транспортную накладную.

При реализации товара в розницу договор купли-продажи заменяет кассовый или товарный чек. Дополнительно могут выписываться такие же сопроводительные документы, которые выдают при оптовой торговле (товарная накладная и счет-фактура), хотя они и необязательны для розничной торговли. Сам по себе факт выдачи счет-фактуры или накладной покупателю не указывает однозначно на оптовую торговлю, но есть такие письма Минфина, в которых ведомство считает, что продажа, оформляемая этими документами, розничной не может быть признана. Чтобы избежать налоговых споров, не стоит выписывать их розничному покупателю, если он приобретает товар не для предпринимательских целей, такие подтверждающие документы ему ни к чему.

При ведении розничной торговли необходимо соблюдать Правила продажи , утвержденные постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55, и в частности, разместить в магазине уголок покупателя (потребителя). Это информационный стенд, находящийся в доступном для покупателя месте.

В уголке покупателя должна находиться следующая информация:

• Копия свидетельства о госрегистрации ООО или ИП;
• Копия листа с кодами ОКВЭД (обязательно указывают основной вид деятельности, если дополнительных кодов много, то их указывают выборочно);
• Копия лицензии на алкоголь, если она есть;
• Сообщение о запрете продажи алкоголя лицам до 18 лет, если магазин реализует такую продукцию;
• Книга жалоб и предложений;
• Закон о защите прав потребителей (брошюра или распечатка);
• Правила продажи (брошюра или распечатка);
• Информация об особенностях обслуживания льготных категорий граждан (инвалидов, пенсионеров, участников Великой отечественной войны и др.);
• Контактные данные территориального подразделения Роспотребнадзора, контролирующего деятельность данного магазина;
• Контактные данные руководителя организации или ИП, которым принадлежит торговая точка, или ответственного работника;
• Если в магазине реализуют весовой товар, то рядом с уголком покупателя должны быть размещены контрольные весы.

Уголок покупателя должны иметь все розничные торговые точки, в том числе на рынках, ярмарках, выставках. Только в случае разносной торговли можно ограничиться личной карточкой продавца с фотографией и указанием ФИО, регистрационных и контактных данных.

И последнее - о выборе налогового режима при осуществлении торговли. Учитывайте, что на режимах и разрешена только розничная торговля, а для работы в рамках упрощенной системы налогообложения надо соблюдать лимит получаемых доходов - в 2017 году это 150 млн рублей в год.

Розничная торговля и ЕНВД

ЕНВД - это налоговый режим, при котором для налогообложения учитывается не реально полученный доход, а вмененный, т.е. предполагаемый. В отношении торговых объектов сумму налога рассчитывают, исходя из площади магазина. Для небольших магазинов, ведущих только розничную торговлю, этот режим оказывается достаточно справедливым, в том числе с учетом интересов бюджета.

Но если, например, на 30 кв. м вести оптовую торговлю, то оборот такого магазина может составлять не один миллион рублей в день, а налог при этом окажется мизерным. Применять к оптовой торговле те же составляющие формулы расчета налога, что и для розничной торговли, будет некорректным как по отношению к другим налогоплательщикам, так и для пополнения бюджета. Именно поэтому налоговые инспекции всегда следят за тем, чтобы плательщики ЕНВД не подменяли розничную торговлю оптовой. Каким образом налоговики приходят к выводу, что вместо розничной торговли плательщик ЕНВД ведет оптовую торговлю?

1.Оптовая торговля оформляется договором поставки, поэтому если плательщик вмененного налога заключит с покупателем такой договор, то продажа однозначно будет признана оптовой, с соответствующим доначислением налогов по . Но даже если договор будет называться договором розничной купли-продажи, а в нем будут предусмотрены определенный ассортимент товаров и срок их доставки покупателю, то такая торговля тоже признается оптовой. Такая позиция выражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 04.10.11 № 5566/11.

Вообще договор розничной купли-продажи является публичным договором, и для его заключения не требуется составления письменного документа, а достаточно кассового или товарного чека. Если покупатель просит у вас письменный договор купли-продажи, объясняя, что хочет учесть эти расходы в своих затратах - то это использование товара в предпринимательских целях, а значит, плательщик ЕНВД, заключая такой договор с покупателем, рискует попасть под доначисление налогов и штрафы.

2.Основным критерием разделения оптовой и розничной торговли, как мы уже выяснили, является конечная цель использования покупателем приобретаемого товара. Хотя продавец не обязан отслеживать дальнейшее использование товара покупателем, но есть такие товары, характеристика которых однозначно указывает на их применение в предпринимательской деятельности: торговое, стоматологическое, ювелирное и другое оборудование, кассовые аппараты и чекопечатающие машинки, офисная мебель и др.

Кроме того, в статье 346.27 НК РФ приводится перечень товаров, реализация которых не признается розничной торговлей, разрешенной на ЕНВД:

• некоторые подакцизные товары (легковые автомобили, мотоциклы мощностью более 150 л.с., бензин, дизтопливо, масла);
• продукты питания, напитки, алкоголь в объектах общепита;
• грузовые автомобили и автобусы;
• спецавтомобили и прицепы;
• товары по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (интернет-магазины, почтовые каталоги).

3. В некоторых случаях налоговые инспекции делают вывод о том, что торговля является оптовой, только по категории покупателя - ИП и организация. Такой вывод опровергается Постановлением Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. N 1066/11 и некоторыми письмами Минфина: «…предпринимательская деятельность, связанная с реализацией за наличный и безналичный расчет товаров юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, осуществляемая в рамках розничной купли-продажи, может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход».

Что же касается таких бюджетных учреждений, как школы, детсады, больницы, то в отношении них торговля может быть признана оптовой не по признаку использования закупленных товаров в предпринимательской деятельности, а по признаку договоров поставки. Так, постановление Президиума ВАС РФ от 4 октября 2011 г. № 5566/11 оставило без изменений судебное решение, по которому индивидуальному предпринимателю на ЕНВД, доставлявшему товары в школы и сады, был произведен перерасчет налогов по общей системе налогообложения. Суд поддержал мнение налоговой инспекции о том, что «продажа предпринимателем товаров бюджетным учреждениям относится к оптовой торговле, поскольку осуществлялась на основании договоров поставки, товар доставлялся транспортом поставщика (предпринимателя), покупателям выставлялись счета-фактуры, оплата товаров производилась на расчетный счет предпринимателя».

4. Не является однозначным указанием на оптовую торговлю способ оплаты - наличный или безналичный. Розничный покупатель вправе расплатиться с продавцом как наличными деньгами, и банковской картой, так и перечислением на расчетный счет. Однако, оплата перечислением на счет продавца часто оценивается как косвенное доказательство оптовой торговли.

Таким образом, плательщикам ЕНВД безопаснее всего придерживаться следующих моментов при реализации товаров:

• Не заключать с покупателем письменный договор купли-продажи, а выдавать кассовый или торговый чек;
• Реализовывать товар в помещении магазина, а не путем доставки его покупателю;
• Не выписывать покупателю счет-фактуру и товарные накладные;
• Принимать оплату наличными деньгами или картой.

Если среди ваших покупателей есть не только обычные физические лица, то проще работать на . В этом случае вы не рискуете получить перерасчет налогов по общей системе налогообложения.

Ответственность за нарушение правил торговли

Приводим перечень самых частых нарушений в сфере торговли с указанием размера возможных санкций.

Понятие «розничная торговля» раскрывается в ст. 346.27 НК РФ. Здесь же приведен список товаров, продажа которых для фирм на ЕНВД неприемлема: это газ, автомобили, лекарственные препараты, подакцизные товары, продукты питания и некоторые другие.

При этом виде деятельности торговлю товарами производят с оформлением договоров розничной купли-продажи, что подразумевает продажу товаров потребителю не для коммерческого применения, а для личного использования. К розничной торговле относят и продажу товаров с использованием торговых автоматов.

Покупатель в случае розничной торговли не идентифицируется. Ему выдают кассовый или товарный чек (ст. 493 ГК) — и договор розничной купли-продажи считают заключенным. В качестве документа, подтверждающего продажу, может выступать также гарантийный талон с отметкой продавца. Продажу розничных товаров производят за наличный расчет или с оплатой через платежные карты.

Торговля за наличный расчет не является единственным критерием применения ЕНВД. Нужно также, чтобы товар на вмененке покупали в магазине или павильоне с торговым залом площадью до 150 м 2 или же в киоске (ст. 346.26 НК РФ).

Эти объекты относят к стационарной торговле. Нестационарную торговлю розничным товаром проводят с оборудованного транспорта (автолавки). К ней же относят и доставку товара продавцом конечному потребителю.

При использовании розничной торговли необходимо руководствоваться понятиями НК РФ. При этом вид оплаты (наличный или безналичный) значения не имеет. Розничная торговля подпадает под ЕНВД.

Продавец розничного товара не обязан контролировать цели его приобретения. Однако если налоговики смогут доказать, что товар был приобретен для коммерческих целей (перепродажа или использование в производстве), то судебное решение может быть принято не в пользу продавца.

В розницу покупают в основном физлица, не являющиеся предпринимателями. Однако ИП и организации тоже могут приобретать, например, оргтехнику, мебель для собственного потребления. Такие сделки могут квалифицироваться как розничная торговля (постановление Президиума ВАС от 05.07.11 № 1066/11 А07-2122/2010).

Признаки оптовой торговли

При оптовой торговле каждый покупатель известен, поскольку на него оформляют все документы при продаже. К ним относятся счета-фактуры и накладные. Оптовая торговля товарами производится покупателям, использующим их в производстве или для перепродажи (ст. 506 ГК РФ).

Приоритетные системы налогообложения для фирм, использующих оптовую торговлю, — ОСН или УСН. При оптовой торговле товар приобретают партиями, используя договор поставки.

Поставка товаров по договору для муниципальных нужд приравнивается к оптовой торговле (закон от 21.07.05 № 94-ФЗ). Продажа товаров на основе договоров поставки не подпадает под налогообложение ЕНВД, независимо от формы расчета (наличными или безналичными).

Отличие видов торговли

Гражданский кодекс не требует от продающих товары фирм и ИП контролировать их использование. Однако именно цель использования товара является критерием для разграничения розничной и оптовой торговли.

Для розничной торговли форма расчета (наличные и безналичные) и категория покупателей (физические лица или юридические) не имеют значения.

При этом цель использования товара:

• при розничной торговле — для личных нужд;
• при оптовой торговле — для перепродажи и применения в производстве.

Таким образом, основным отличием при оформлении оптовых и розничных покупок является вид договора, а именно — поставки или розничной купли-продажи, а также вид оформляемых документов: при оптовой поставке оформляют счет-фактуру и накладную ТОРГ-12, а при розничной — кассовый или товарный чек.

При этом не имеет значения количество покупаемых товаров, статус покупателя и вид расчетов. Опровергнуть факт продажи товаров в розницу можно только в суде при наличии убедительных доказательств у налоговиков.

Оптовая торговля и ЕНВД

При розничной торговле определенными группами товаров причисление их к налогообложению ЕНВД возможно только при соблюдении вышеприведенных требований. Оптовая торговля к этим требованиям не подходит.

К отдельным группам товаров однозначно применяют термин «оптовая торговля». К ним относят продажу:

• контрольно-кассовой техники и аксессуаров к ней;
• весов;
• детекторов банкнот;
• сейфов и т.д.

Однако определенные виды товаров в некоторых случаях можно отнести к розничной торговле. Так, например, оптовая торговля (ЕНВД) для фирмы, продающей мебель для офиса, оргтехнику для обеспечения деятельности покупающей организации, может быть признана розничной (п. 5 постановления Пленума ВАС от 22.10.97 № 18). Рассмотрение подобных дел в суде устанавливает, что, хотя приобретение этих товаров произведено по безналичному расчету, но:

• договор на поставку не заключался;
• оплата произведена по оформленному счету;
• налоговики не смогли доказать использование этих товаров для перепродажи или для производства.

Выводы

При оптовой торговле продажа товаров производится, как правило, крупными партиями и подразумевает их дальнейшую переработку или перепродажу. Возможности использования ЕНВД при оптовой торговле крайне ограничены. В общем случае оптовая торговля не входит в перечень деятельности, облагаемой ЕНВД.